什么是出国全球征税CRS？

2021-06-12 17:04:25

一、CRS的背景：

全球征税时代的到来，主要是因为《海外账户税收合规法案》(FACTA) 这一美国国内法案，被应用、延伸到全球范围的《共同申报准则》（CommonReporting Standard, 简称“CRS”）。

中国政府承诺将于2018 年实施OECD全球金融账户涉税信息自动交换制度，即《共同申报准则》，中国政府将通过国际合作对其税务居民实施全球征税。

国家税务总局于 2016 年 10 月 14 日在官方网站上就非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法（征求意见稿）》公开征求意见。中国将于 2017 年 1 月 1 日实施新的账户开户程序，首次对外交换非居民金融账户涉税信息的时间是 2018 年 9 月。

二、什么是CRS？

受到美国政府FACTA的启发，2014 年 7 月 OECD 发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》(Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters, AEOI 标准),旨在打击跨境逃税及维护诚信的纳税税收体制。AEOI 标准包括《主管当局协议》(Competent AuthorityAgreement, CAA)范本、《共同申报准则》(Common Reporting Standard,CRS) 及其释义。

CRS的本质是为了全球性的抵制偷税漏税而在不同国家之间进行自动报告财务信息，因此，CRS又被称为全球化的FATCA。截至 2016 年 7 月，已有 101 个国家和地区，确认了他们根据CRS实施自动交换信息的意向。其中的 54 个国家和地区已经决定将从明年（2017 年）开始申报，剩下的 47 个国家和地区将从 2018年9月开始申报。

三、遵从CRS协定实行信息交换的国家有哪些？

1、2017年首次交换信息的国家（地区）共49个：安圭拉、阿根廷、比利时、百慕大、英属维尔京群岛、保加利亚、开曼群岛、哥伦比亚、克罗地亚、塞浦路斯、捷克、丹麦、爱沙尼亚、法罗群岛、芬兰、法国、德国、直布罗陀、希腊、根西岛、匈牙利、冰岛、印度、爱尔兰、马恩岛、意大利、泽西岛、韩国、拉脱维亚、列支敦士登、立陶宛、卢森堡、马耳他、墨西哥、蒙特塞拉特、荷兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、圣马力诺、塞舌尔、斯洛伐克、斯洛文尼亚、南非、西班牙、瑞典、特克斯和凯科斯群岛、英国。

2、2018年首次交换信息的国家（地区）共53个：安道尔、安提瓜、巴布达、阿鲁巴、澳大利亚、奥地利、阿塞拜疆、巴哈马、巴林、巴巴多斯、伯利兹、巴西、巴基斯坦、文莱达鲁萨兰国、加拿大、智利、中国、库克群岛、哥斯达黎加、库拉索岛、多米尼克、加纳、格陵兰、格林纳达、中国香港、印度尼西亚、以色列、日本、科威特、嫩巴黎、马绍尔群岛、中国澳门、马来西亚、毛里求斯、摩纳哥、瑙鲁、新西兰、纽埃、巴拿马、卡塔尔、俄罗斯、圣基茨、尼维斯、萨摩亚、圣卢西亚、圣文森特、格林纳丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣马丁、瑞士、特立尼达、多巴哥、土耳其、阿拉伯联合酋长国、乌拉圭、瓦努阿图。

3、2019/2020年首次交换信息的国家（地区）共4个：阿尔巴尼亚（2020年）、马尔代夫（2020年）、尼日尼亚（2019年）、秘鲁（2019年）。目前未确定仍未确认首次交换信息日期的发展中国家（地区）共40个 亚美尼亚、贝宁、博茨瓦纳、布基纳法索、柬埔寨、喀麦隆、乍得、科特迪瓦、吉布提、多米尼加共和国、厄瓜多尔、埃及、萨尔瓦多、马其顿、加蓬、格鲁吉亚、危地马拉、圭亚那、海地、牙买加、前南斯拉夫共和国、哈萨克斯坦、肯尼亚、莱索托、利比里亚、马达加斯加、毛里塔尼亚、摩尔多瓦、摩洛哥、尼日尔、巴布亚新几内亚、巴拉圭、菲律宾、卢旺达、塞内加尔、坦桑尼亚、泰国、突尼斯、乌干达、乌克兰。目前这是已知164个国家关于CRS（全球征税名单）。

4、世界各国首次信息交换的实施时间表：

四、CRS重点核查的目标人群有哪些？

1、已经移民的中国人

根据CRS协议内容，若在中国境内的隐藏金融资产，需披露给移民国，同时极有可能面临税务补缴及各种罚金，甚至刑事责任。

2、海外有金融资产配置的人群

CRS实施后，只要是中国人（不管是否移民），且在境外（包括香港）有如下金融资产：存款帐户、托管帐户、现金价值保单、年金合同、证券帐户、期货帐户、持有金融机构的股权/债权权益等。上述这些金融资产存放的国家或地区，也会将持有人所持有的金融资产情况披露给中国大陆税务局。

举个例子：如果你是有大陆身份证的人，并在香港汇丰银行有存款500万。那么，香港汇丰银行就会把你的存款报给香港税务局，香港税务局再将你的存款信息报给大陆税务局。

这时，你需要思考的问题是：如果钱是从中国大陆出去的，资金是合法收入还是灰色收入？是合法出境还是非法地下钱庄逃避外汇监管出境？这些资金在中国是否合法纳税？纳税凭证能提供吗？这些问题，无论哪一关，都有可能涉及刑事责任。

3、在海外持有壳公司投资理财的人群

中国人在境外税收非常优惠的地域设立过公司，并通过公司在银行等金融机构开户持有资产，或通过公司账户来进行理财或消费，这类企业将可能被认定为“消极非金融机构”（即壳公司）。CRS实施后，将要求作为公司实际控制人的你及公司两层拥有的金融资产均要披露，利用壳公司的名义来避税将变得更加困难。

在高净值客户中，最为典型的就是在维尔京群岛或开曼群岛开设离岸控股公司，然后再用公司在各家金融机构开户，持有境外的基金、股票等，这些在2017年后均面临披露。

4、在海外隐匿财富的境内公务员

如果公务员或国家工作人员（没有移民），在境外存放了大量钱财且没有按国家规定申报——这将涉及巨额财产来源不明罪。（按照我国刑法规定：国家工作人员在境外的存款，应当依照国家规定申报。数额较大、隐瞒不报的，处二年以下有期徒刑或者拘役；情节较轻的，由其所在单位或者上级主管机关酌情给予行政处分。）

5、在海外已购买大额人寿保单的人群

近年来，为应对人民币贬值，许多高净值客户在通过各种途径多配置美元资产。而购买境外保单，比如香港保单、美国保单等，是常用做法。

香港是CRS签约地区，2016年6月30日，香港立法机构业已出台《2016税务修订第3号条例》。根据该条例，香港的保险公司也要将境内高净值客户的大额保单资产信息报告给中国大陆税务局。需要注意的是，此披露并不仅指2017年新购买保单，而是历史上已购买过的保单均要披露。

这是境内高净值客户最不希望看到的局面。但这并不是说，香港保单资产就一定有风险，如果境内外的人寿保险合理规划，在应对CRS危机方面反而会有其独特功能。

6、已设立海外家族信托人群

中国首批富豪几乎都在海外设立了家族信托，他们最喜欢设立家族信托的区域有维尔京群岛、库克群岛、耿西岛、新加坡、香港、新西兰、开曼群岛等，遗憾的是，这些区域都成为了这次CRS签约国。

CRS协议内容规定：已设立的家族信托有关信息也要被披露，包括家族信托的委托人（即财产授予人）、保护人、受托人（通过是信托机构）、受益人。

7、在境外设立公司，从事国际贸易的人群

在本次的CRS信息交换内容中，本身并不包括海外贸易公司的金融账户信息，但是很多做国际贸易的老板们选择的运营模式是：在境内设立实体公司搞生产经营出口，同时在离岸税收优惠地设立另一家公司，完成海外贸易的境外收款职能，这样大量的外汇收入直接进入到境外公司账户中，同时享受了免税优惠。

但是，这次境内外同时一起实施CRS，会导致这一人群在境外开立的个人金融帐户资产被披露，顺藤摸瓜，中国税务局稽查时会很容易查到这些钱并不是从境内换汇出境的。

根据中国《企业所得税法》第四十五条：由居民企业或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。

另外，中国税务总局698号文、82号文等均将中国老板在境外设立的部分企业视为中国税务居民企业，按规定应向中国政府缴纳或者追缴25%企业所得税。

可见，这次CRS的全球同步执行，对福建、广东、山东、上海、深圳等从事国际贸易的老板是一次最大危机，因为一旦查询到他们在境外的巨额收入，不仅面临大额的个人所得税补缴，他们在境外设立公司还面临25%的企业所得税，合计税务总成本可能高达40%。

五、CRS交换哪些信息？

CRS主要关注的是海外金融资产，主要包括：在海外银行的存款、保险公司的带现金价值的保单等。其中涉税信息主要有：

1、海外机构账户：覆盖所有的海外金融机构。包括银行、信托、券商、律所、会计师事所、提供各种金融投资产品的投资实体、特定的保险机构等。

2、资产信息：存款账户、托管账户、现金价值保险合约、年金合约、持有金融机构的股权/债券收益。

3、账户内容：账户及账户余额、姓名、年龄、性别以及出生日期（个人）、税收居住地（国别）、年度付至或记入该账户总额。

六、哪些资产不在CRS交换范围内？

房产、珠宝首饰、字画古董、飞机游艇、海外公司股权......

七、如何合理合法地规避CRS？

目前规避CRS方法总结为两个层次：一是通过各种方式直接规避信息不被披露和交换；二是通过合法方式来规避信息被交换后所产生的法律和税务风险。做法大致可以分为以下六类：

1、将金融资产转移至非CRS执行国；

2、身份规划即通过居住时间或第二国籍安排税务居民身份；

3、将大部分金融资产转化成固定资产如房产、贵金属及艺术品；

4、降低账户余额延缓账户被尽职调查，以争取更多时间做进一步筹划；

5、通过个人身份法人化解决账户持有关系；

6、继续通过保险、年金计划等金融工具重新安排。

只要各国及各金融机构严格执行CRS标准及合规要求，规避信息不被披露和交换的作法几乎不可能成功，通过合法方式安排信息披露后不产生法律和税务风险则相对可行。少数人会通过降低机构余额至25万美元以下来避免被尽职调查，但也不是长久之计。大部分人则会采取更加积极的态度去解决。“提钱”规划，取得非CRS执行国身份（如：圣基茨和尼维斯）将刻不容缓。